“兩高”《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》

2024-3-18     

《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》已于202418日由最高人民法院審判委員會(huì )第1911次會(huì )議、2024222日由最高人民檢察院第十四屆檢察委員會(huì )第二十五次會(huì )議通過(guò),現予公布,自2024320日起施行。

最高人民法院 最高人民檢察院

2024315

法釋〔20244

最高人民法院 最高人民檢察院

關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋

202418日最高人民法院審判委員會(huì )第1911次會(huì )議、2024222日最高人民檢察院第十四屆檢察委員會(huì )第二十五次會(huì )議通過(guò),自2024320日起施行)

  為依法懲治危害稅收征管犯罪,根據《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國刑事訴訟法》的有關(guān)規定,現就辦理此類(lèi)刑事案件適用法律的若干問(wèn)題解釋如下:

  第一條納稅人進(jìn)行虛假納稅申報,具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的“欺騙、隱瞞手段”:

 ?。ㄒ唬﹤卧?、變造、轉移、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料的;

 ?。ǘ┮院炗啞瓣庩?yáng)合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財產(chǎn)的;

 ?。ㄈ┨摿兄С?、虛抵進(jìn)項稅額或者虛報專(zhuān)項附加扣除的;

 ?。ㄋ模┨峁┨摷俨牧?,騙取稅收優(yōu)惠的;

 ?。ㄎ澹┚幵焯摷儆嫸愐罁?;

 ?。椴焕U、少繳稅款而采取的其他欺騙、隱瞞手段。

  具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的“不申報”:

 ?。ㄒ唬┮婪ㄔ诘怯洐C關(guān)辦理設立登記的納稅人,發(fā)生應稅行為而不申報納稅的;

 ?。ǘ┮婪ú恍枰诘怯洐C關(guān)辦理設立登記或者未依法辦理設立登記的納稅人,發(fā)生應稅行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法通知其申報而不申報納稅的;

 ?。ㄈ┢渌髦獞斠婪ㄉ陥蠹{稅而不申報納稅的。

  扣繳義務(wù)人采取第一、二款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數額較大的,依照刑法第二百零一條第一款的規定定罪處罰??劾U義務(wù)人承諾為納稅人代付稅款,在其向納稅人支付稅后所得時(shí),應當認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。

  第二條 納稅人逃避繳納稅款十萬(wàn)元以上、五十萬(wàn)元以上的,應當分別認定為刑法第二百零一條第一款規定的“數額較大”、“數額巨大”。

  扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數額較大”、“數額巨大”的認定標準,依照前款規定。

  第三條 納稅人有刑法第二百零一條第一款規定的逃避繳納稅款行為,在公安機關(guān)立案前,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,在規定的期限或者批準延緩、分期繳納的期限內足額補繳應納稅款,繳納滯納金,并全部履行稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定的,不予追究刑事責任。但是,五年內因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

  納稅人有逃避繳納稅款行為,稅務(wù)機關(guān)沒(méi)有依法下達追繳通知的,依法不予追究刑事責任。

  第四條 刑法第二百零一條第一款規定的“逃避繳納稅款數額”,是指在確定的納稅期間,不繳或者少繳稅務(wù)機關(guān)負責征收的各稅種稅款的總額。

  刑法第二百零一條第一款規定的“應納稅額”,是指應稅行為發(fā)生年度內依照稅收法律、行政法規規定應當繳納的稅額,不包括海關(guān)代征的增值稅、關(guān)稅等及納稅人依法預繳的稅額。

  刑法第二百零一條第一款規定的“逃避繳納稅款數額占應納稅額的百分比”,是指行為人在一個(gè)納稅年度中的各稅種逃稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例;不按納稅年度確定納稅期的,按照最后一次逃稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種逃稅總額與該年應納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續期間不足一個(gè)納稅年度的,按照各稅種逃稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應納稅總額的比例確定。

  逃稅行為跨越若干個(gè)納稅年度,只要其中一個(gè)納稅年度的逃稅數額及百分比達到刑法第二百零一條第一款規定的標準,即構成逃稅罪。各納稅年度的逃稅數額應當累計計算,逃稅額占應納稅額百分比應當按照各逃稅年度百分比的最高值確定。

  刑法第二百零一條第三款規定的“未經(jīng)處理”,包括未經(jīng)行政處理和刑事處理。

  第五條 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款,具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零二條規定的“情節嚴重”:

 ?。ㄒ唬┚郾娍苟惖氖滓肿?;

 ?。ǘ┕室鈧χ氯溯p傷的;

 ?。ㄈ┢渌楣潎乐氐那樾?。

  實(shí)施抗稅行為致人重傷、死亡,符合刑法第二百三十四條或者第二百三十二條規定的,以故意傷害罪或者故意殺人罪定罪處罰。

  第六條 納稅人欠繳應納稅款,為逃避稅務(wù)機關(guān)追繳,具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零三條規定的“采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段”:

 ?。ㄒ唬┓艞壍狡趥鶛嗟?;

 ?。ǘo(wú)償轉讓財產(chǎn)的;

 ?。ㄈ┮悦黠@不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的;

 ?。ㄋ模╇[匿財產(chǎn)的;

 ?。ㄎ澹┎宦男卸愂樟x務(wù)并脫離稅務(wù)機關(guān)監管的;

 ?。┮云渌侄无D移或者隱匿財產(chǎn)的。

  第七條 具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零四條第一款規定的“假報出口或者其他欺騙手段”:

 ?。ㄒ唬┦褂锰撻_(kāi)、非法購買(mǎi)或者以其他非法手段取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報出口退稅的;

 ?。ǘ⑽簇摱惢蛘呙舛惖某隹跇I(yè)務(wù)申報為已稅的出口業(yè)務(wù)的;

 ?。ㄈ┟坝盟顺隹跇I(yè)務(wù)申報出口退稅的;

 ?。ㄋ模╇m有出口,但虛構應退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數量、單價(jià)等要素,以虛增出口退稅額申報出口退稅的;

 ?。ㄎ澹﹤卧?、簽訂虛假的銷(xiāo)售合同,或者以偽造、變造等非法手段取得出口報關(guān)單、運輸單據等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據、憑證,虛構出口事實(shí)申報出口退稅的;

 ?。┰谪浳锍隹诤?,又轉入境內或者將境外同種貨物轉入境內循環(huán)進(jìn)出口并申報出口退稅的;

 ?。ㄆ撸┨搱蟪隹诋a(chǎn)品的功能、用途等,將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品的;

 ?。ò耍┮云渌垓_手段騙取出口退稅款的。

  第八條 騙取國家出口退稅款數額十萬(wàn)元以上、五十萬(wàn)元以上、五百萬(wàn)元以上的,應當分別認定為刑法第二百零四條第一款規定的“數額較大”、“數額巨大”、“數額特別巨大”。

  具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零四條第一款規定的“其他嚴重情節”:

 ?。ㄒ唬﹥赡陜葘?shí)施虛假申報出口退稅行為三次以上,且騙取國家稅款三十萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ┪迥陜纫蝌_取國家出口退稅受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰,又實(shí)施騙取國家出口退稅行為,數額在三十萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┲率箛叶惪畋或_取三十萬(wàn)元以上并且在提起公訴前無(wú)法追回的;

 ?。ㄋ模┢渌楣潎乐氐那樾?。

  具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零四條第一款規定的“其他特別嚴重情節”:

 ?。ㄒ唬﹥赡陜葘?shí)施虛假申報出口退稅行為五次以上,或者以騙取出口退稅為主要業(yè)務(wù),且騙取國家稅款三百萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ┪迥陜纫蝌_取國家出口退稅受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰,又實(shí)施騙取國家出口退稅行為,數額在三百萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┲率箛叶惪畋或_取三百萬(wàn)元以上并且在提起公訴前無(wú)法追回的;

 ?。ㄋ模┢渌楣澨貏e嚴重的情形。

  第九條 實(shí)施騙取國家出口退稅行為,沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的,可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。

  從事貨物運輸代理、報關(guān)、會(huì )計、稅務(wù)、外貿綜合服務(wù)等中介組織及其人員違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)規定,為他人提供虛假證明文件,致使他人騙取國家出口退稅款,情節嚴重的,依照刑法第二百二十九條的規定追究刑事責任。

  第十條 具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零五條第一款規定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”:

 ?。ㄒ唬](méi)有實(shí)際業(yè)務(wù),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;

 ?。ǘ┯袑?shí)際應抵扣業(yè)務(wù),但開(kāi)具超過(guò)實(shí)際應抵扣業(yè)務(wù)對應稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;

 ?。ㄈσ婪ú荒艿挚鄱惪畹臉I(yè)務(wù),通過(guò)虛構交易主體開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;

 ?。ㄋ模┓欠ù鄹脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票相關(guān)電子信息的;

 ?。ㄎ澹┻`反規定以其他手段虛開(kāi)的。

  為虛增業(yè)績(jì)、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的,沒(méi)有因抵扣造成稅款被騙損失的,不以本罪論處,構成其他犯罪的,依法以其他犯罪追究刑事責任。

  第十一條虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,稅款數額在十萬(wàn)元以上的,應當依照刑法第二百零五條的規定定罪處罰;虛開(kāi)稅款數額在五十萬(wàn)元以上、五百萬(wàn)元以上的,應當分別認定為刑法第二百零五條第一款規定的“數額較大”、“數額巨大”。

  具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零五條第一款規定的“其他嚴重情節”:

 ?。ㄒ唬┰谔崞鸸V前,無(wú)法追回的稅款數額達到三十萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ┪迥陜纫蛱撻_(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰,又虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開(kāi)稅款數額在三十萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┢渌楣潎乐氐那樾?。

  具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零五條第一款規定的“其他特別嚴重情節”:

 ?。ㄒ唬┰谔崞鸸V前,無(wú)法追回的稅款數額達到三百萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ┪迥陜纫蛱撻_(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰,又虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開(kāi)稅款數額在三百萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┢渌楣澨貏e嚴重的情形。

  以同一購銷(xiāo)業(yè)務(wù)名義,既虛開(kāi)進(jìn)項增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,又虛開(kāi)銷(xiāo)項的,以其中較大的數額計算。

  以偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi),達到本條規定標準的,應當以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪追究刑事責任。

  第十二條 具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零五條之一第一款規定的“虛開(kāi)刑法第二百零五條規定以外的其他發(fā)票”:

 ?。ㄒ唬](méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具發(fā)票的;

 ?。ǘ┯袑?shí)際業(yè)務(wù),但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)的貨物品名、服務(wù)名稱(chēng)、貨物數量、金額等不符的發(fā)票的;

 ?。ㄈ┓欠ù鄹陌l(fā)票相關(guān)電子信息的;

 ?。ㄋ模┻`反規定以其他手段虛開(kāi)的。

  第十三條 具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零五條之一第一款規定的“情節嚴重”:

 ?。ㄒ唬┨撻_(kāi)發(fā)票票面金額五十萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ┨撻_(kāi)發(fā)票一百份以上且票面金額三十萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┪迥陜纫蛱撻_(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰,又虛開(kāi)發(fā)票,票面金額達到第一、二項規定的標準60%以上的。

  具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百零五條之一第一款規定的“情節特別嚴重”:

 ?。ㄒ唬┨撻_(kāi)發(fā)票票面金額二百五十萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ┨撻_(kāi)發(fā)票五百份以上且票面金額一百五十萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┪迥陜纫蛱撻_(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰,又虛開(kāi)發(fā)票,票面金額達到第一、二項規定的標準60%以上的。

  以偽造的發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi),達到本條第一款規定的標準的,應當以虛開(kāi)發(fā)票罪追究刑事責任。

  第十四條 偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,具有下列情形之一的,應當依照刑法第二百零六條的規定定罪處罰:

 ?。ㄒ唬┢泵娑愵~十萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ﹤卧旎蛘叱鍪蹅卧斓脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票十份以上且票面稅額六萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┻`法所得一萬(wàn)元以上的。

  偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面稅額五十萬(wàn)元以上的,或者五十份以上且票面稅額三十萬(wàn)元以上的,應當認定為刑法第二百零六條第一款規定的“數量較大”。

  五年內因偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰,又實(shí)施偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為,票面稅額達到本條第二款規定的標準60%以上的,或者違法所得五萬(wàn)元以上的,應當認定為刑法第二百零六條第一款規定的“其他嚴重情節”。

  偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面稅額五百萬(wàn)元以上的,或者五百份以上且票面稅額三百萬(wàn)元以上的,應當認定為刑法第二百零六條第一款規定的“數量巨大”。

  五年內因偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰,又實(shí)施偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為,票面稅額達到本條第四款規定的標準60%以上的,或者違法所得五十萬(wàn)元以上的,應當認定為刑法第二百零六條第一款規定的“其他特別嚴重情節”。

  偽造并出售同一增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,以偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處,數量不重復計算。

  變造增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,按照偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票論處。

  第十五條非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,依照本解釋第十四條的定罪量刑標準定罪處罰。

  第十六條 非法購買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面稅額二十萬(wàn)元以上的,或者二十份以上且票面稅額十萬(wàn)元以上的,應當依照刑法第二百零八條第一款的規定定罪處罰。

  非法購買(mǎi)真、偽兩種增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,數額累計計算,不實(shí)行數罪并罰。

  購買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又出售的,以出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰;非法購買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于騙取抵扣稅款或者騙取出口退稅款,同時(shí)構成非法購買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪的,依照處罰較重的規定定罪處罰。

  第十七條偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,具有下列情形之一的,應當依照刑法第二百零九條第一款的規定定罪處罰:

 ?。ㄒ唬┢泵婵梢酝硕?、抵扣稅額十萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ﹤卧?、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的發(fā)票十份以上且票面可以退稅、抵扣稅額六萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┻`法所得一萬(wàn)元以上的。

  偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票票面可以退稅、抵扣稅額五十萬(wàn)元以上的,或者五十份以上且票面可以退稅、抵扣稅額三十萬(wàn)元以上的,應當認定為刑法第二百零九條第一款規定的“數量巨大”;偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票票面可以退稅、抵扣稅額五百萬(wàn)元以上的,或者五百份以上且票面可以退稅、抵扣稅額三百萬(wàn)元以上的,應當認定為刑法第二百零九條第一款規定的“數量特別巨大”。

  偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造刑法第二百零九條第二款規定的發(fā)票,具有下列情形之一的,應當依照該款的規定定罪處罰:

 ?。ㄒ唬┢泵娼痤~五十萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ﹤卧?、擅自制造或者出售偽造、擅自制造發(fā)票一百份以上且票面金額三十萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┻`法所得一萬(wàn)元以上的。

  偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造刑法第二百零九條第二款規定的發(fā)票,具有下列情形之一的,應當認定為“情節嚴重”:

 ?。ㄒ唬┢泵娼痤~二百五十萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ﹤卧?、擅自制造或者出售偽造、擅自制造發(fā)票五百份以上且票面金額一百五十萬(wàn)元以上的;

 ?。ㄈ┻`法所得五萬(wàn)元以上的。

  非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,定罪量刑標準依照本條第一、二款的規定執行。

  非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的發(fā)票的,定罪量刑標準依照本條第三、四款的規定執行。

  第十八條 具有下列情形之一的,應當認定為刑法第二百一十條之一第一款規定的“數量較大”:

 ?。ㄒ唬┏钟袀卧斓脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票票面稅額五十萬(wàn)元以上的;或者五十份以上且票面稅額二十五萬(wàn)元以上的;

 ?。ǘ┏钟袀卧斓那绊椧幎ㄒ酝獾钠渌l(fā)票票面金額一百萬(wàn)元以上的,或者一百份以上且票面金額五十萬(wàn)元以上的。

  持有的偽造發(fā)票數量、票面稅額或者票面金額達到前款規定的標準五倍以上的,應當認定為刑法第二百一十條之一第一款規定的“數量巨大”。

  第十九條 明知他人實(shí)施危害稅收征管犯罪而仍為其提供賬號、資信證明或者其他幫助的,以相應犯罪的共犯論處。

  第二十條 單位實(shí)施危害稅收征管犯罪的定罪量刑標準,依照本解釋規定的標準執行。

  第二十一條 實(shí)施危害稅收征管犯罪,造成國家稅款損失,行為人補繳稅款、挽回稅收損失,有效合規整改的,可以從寬處罰;犯罪情節輕微不需要判處刑罰的,可以不起訴或者免予刑事處罰;情節顯著(zhù)輕微危害不大的,不作為犯罪處理。

  對于實(shí)施本解釋規定的相關(guān)行為被不起訴或者免予刑事處罰,需要給予行政處罰、政務(wù)處分或者其他處分的,依法移送有關(guān)主管機關(guān)處理。有關(guān)主管機關(guān)應當將處理結果及時(shí)通知人民檢察院、人民法院。

  第二十二條本解釋自2024320日起施行?!蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》(法發(fā)〔199630號)、《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔200230號)、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅、抗稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔200233號)同時(shí)廢止;最高人民法院、最高人民檢察院以前發(fā)布的司法解釋與本解釋不一致的,以本解釋為準。